2017年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷一(5)

概要：1.33贷：营业外收入21.33】【答疑编号10085611】3.【正确答案】：(1)计算2009年持有至到期投资利息收入①2008年实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)利息调整=45-31.68=13.32(万元)②2009年前3个月实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)利息调整=15-10.56=4.44(万元)后9个月实际利息收入=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元)③2009年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)(2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额①固定资产项目固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元)固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元)固定资产的计税基础=30

2011年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷一(5)

　　(4)20×8年偿还债务时，因为20×8年实现的利润总额没有超过1 400万元，或有利息支出未发生，之前确认的预计负债应转出至营业外收入，减少负债金额。

　　偿还债务时对负债的影响额=-2 133.26-21.33=-2 154.59(万元)(表示减少)

　　【参考分录：20×8年偿还债务时：

　　借：应付账款--债务重组　　2 133.26

　　财务费用　　　　　　　 　64

　　贷：银行存款　　　　　　　 　2 197.26

　　借：预计负债　　　21.33

　　贷：营业外收入　　　　21.33】

　　【答疑编号10085611】

　　3.

　　【正确答案】：(1)计算2009年持有至到期投资利息收入

　　①2008年

　　实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)

　　应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)

　　利息调整=45-31.68=13.32(万元)

　　②2009年

　　前3个月

　　实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)

　　应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)

　　利息调整=15-10.56=4.44(万元)

　　后9个月实际利息收入

　　=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元)

　　③2009年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)

　　(2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额

　　①固定资产项目

　　固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=28万元

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)
 

　　②长期股权投资项目

　　权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。

　　③存货项目

　　存货的账面价值=1 000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1 000万元

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20万元

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额

　　=5-22.5=-17.5(万元)

　　④预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80万元

　　预计负债的计税基础=80-80=0

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80万元

　　递延所得税资产期末余额

　　=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额

　　=20-25=-5(万元)

　　⑤弥补亏损项目

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元) www.jdxx5.com

　　(3)计算甲公司2009年应交所得税

　　2009年应交所得税

　　=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)-投资收益45+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-45-70-20-60)×25%

　　=68.82(万元)

　　(4)2009年递延所得税费用合计

　　=-0.5+17.5+5+15=37(万元)

　　(5)计算2009年所得税费用

　　2008年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

　　=68.82+37=105.82(万元)

　　(6)编制甲公司所得税的会计分录

　　借：所得税费用 　　 105.82

　　递延所得税负债　　0.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　68.82

　　递延所得税资产　　　　　37.5

　　【答疑编号10085612】
 

　　4.

　　【正确答案】：(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错;

　　事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三、事项四和事项五属于本期发现前期重大会计差错。

　　(2)作出A公司20xx年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数;如果是会计政策变更，要求计算累积影响数。

　　事项一：

　　会计估计变更采用未来适用法核算，只需从20xx年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20(200/10)万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。会计估计变更后，20xx年应计提的折旧额为56(140×4/10)万元，20xx年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　56

　　贷：累计折旧　　　　　56

　　此会计估计变更减少本年度净利润27 [(56-20)×(1-25%)]万元。

　　事项二：

　　累积影响数=3800-(4 000-240-100)-[3 800-(4 000-240)]×25%-100×25%=140-10-25=105(万元)

　　A公司20xx年1月1日应编制的会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　3 800

　　投资性房地产累计折旧 　　　 240

　　投资性房地产减值准备　　　　100

　　贷：投资性房地产　　　　　　　4 000

　　递延所得税负债　　　　　　10{[3 800-(4 000-240)]×25%｝

　　递延所得税资产 　　　　 　25(100×25%)

　　盈余公积　　　　　　　　　 10.5

　　利润分配——未分配利润 　　　94.5

　　事项三：

　　结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产 　　　　　　　　1 000

　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　1 000

　　借：以前年度损益调整——管理费用　50

　　贷：累计折旧 (1 000/10/2)　　　　50

　　借：以前年度损益调整——财务费用　25

　　——管理费用　70

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